Налоговым органом по результатам проверки составлен акт, в котором в качестве налогового правонарушения отражено неправомерное занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проживанию работника в гостинице в период заграничной командировки. Основанием для данного вывода проверяющих послужило то, что указанные расходы подтверждены счетом из гостиницы, который составлен на английском языке и, следовательно, не может подтверждать расходы по проживанию сотрудника в период загранкомандировки. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом в целях налогообложения прибыли под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В частности, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе расходы на наем жилого помещения.

Следует отметить, что НК РФ не указывает, какие именно документы должны подтверждать расходы по найму жилого помещения командированного сотрудника.

Минфин России (Письма от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148, от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47), УФНС России по г. Москве (Письма от 19.05.2006 N 20-12/43886@, от 18.01.2007 N 21-11/003922@.а, от 28.06.2007 N 20-12/060968, от 19.12.2007 N 28-11/121388) неоднократно указывали, что оправдательные документы, которые прикладываются к авансовому отчету (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55), должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.

Позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве основана на следующем.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (далее - Положение), утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны содержать построчный перевод на русский язык.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. На территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации (п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (далее - Закон N 1807-1)).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли оправдательные документы, в том числе счета гостиниц за услуги по проживанию командированного сотрудника, должны быть составлены на русском языке либо иметь построчный перевод на русский язык.

Однако существует иная позиция, согласно которой для подтверждения расходов по найму жилого помещения командированного сотрудника перевод на русский язык счетов гостиниц не требуется.

Основным доводом при этом является то, что первичным учетным документом, подтверждающим расходы подотчетного лица, является авансовый отчет (форма N АО-1). Следовательно, указанный отчет должен быть составлен на русском языке в соответствии с требованиями Положения и Закона N 1807-1. Счета гостиниц - иностранных юридических лиц являются оправдательными документами, прикладываются к авансовому отчету, но не являются первичными учетными документами. Поскольку ни Положение, ни Закон N 1807-1 не содержат требований об обязательном построчном переводе таких оправдательных документов, то расходы командированного сотрудника по найму жилого помещения могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании счетов гостиниц, без построчного перевода на русский язык.

Кроме того, арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

На настоящий момент существуют решения судов, которые поддерживают позицию налоговых органов и Минфина России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2004 N Ф04-8737/2004(7027-А27-33)) и признают обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в связи с отсутствием перевода документов, подтверждающих расходы командированного сотрудника.

Вместе с тем существуют решения, в которых суд посчитал необязательным перевод на русский язык оправдательных документов, прилагающихся к авансовому отчету сотрудника (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2006 N КА-А40/4677-06 по делу N А40-68358/05-118-687, от 01.03.2007 N КА-А40/1026-07 по делу N А40-44145/06-151-233).

Однако с целью избежания судебных споров с налоговыми органами целесообразней перевести документы на русский язык. При этом организация может осуществить перевод документов собственными силами без привлечения профессиональных переводчиков (Письмо Минфина России от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2008