ООО создано в 2004 г. Единственным участником является кипрская компания. На момент создания уставный капитал ООО составлял 10 000 руб. В январе 2008 г. уставный капитал был увеличен до 3 млн руб. В марте 2008 г. были выплачены дивиденды по итогам работы за девять месяцев 2007 г. Правомерно ли ООО удержало налог на прибыль по ставке 5% с дивидендов, выплаченных кипрской компании?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/632

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Кипр, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

К таким доходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся, в частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации.

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.

Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде дивидендов производится по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса, в размере 15%.

При этом в пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Ставка налога в размере 5% может быть применена при условии соблюдения на момент выплаты дивидендов требований, предусмотренных пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения.

Статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Следовательно, если на момент выплаты дивидендов иностранной организации - резиденту Республики Кипр налоговому агенту (российской организации, выплачивающей указанный доход) предоставлено подтверждение постоянного местопребывания данной иностранной организации в Республике Кипр и выполняются условия, предусмотренные пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, налоговый агент вправе произвести исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде дивидендов по ставке 5%.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

14.11.2008