С 01.01.2005 организация применяет УСН ("доходы минус расходы") и имеет на балансе два компьютера. На сегодняшний день их стоимость полностью списана и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но они продолжают эксплуатироваться. В 2007 г. был приобретен ноутбук стоимостью 19 000 руб. В 2008 г. были приобретены системный блок для компьютера за 7000 руб., принтер для ноутбука за 4000 руб. и две мыши для компьютеров стоимостью 120 руб. каждая. В каком порядке учитываются расходы для целей налогообложения? Будет ли увеличиваться первоначальная стоимость компьютера? Учитывается ли в составе внереализационнных доходов стоимость устаревших, но исправных системного блока и двух мышек, которые были заменены?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/169

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

По вопросу 1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса.

Статьей 256 Кодекса в редакции, действовавшей в 2007 г., устанавливалось, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Исходя из вышеизложенного, расходы на приобретение ноутбука включаются в состав расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога, в качестве расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств.

Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик.

Исходя из вышеизложенного, в случае, когда замена системного блока и мышек для компьютера, осуществляемая по причине их морального износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик компьютера и приводит к изменению его функционального назначения, указанные затраты относятся к расходам по модернизации основных средств и увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы учитываются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учитывать расходы на ремонт основных средств (в том числе и арендованных).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе учитывать при определении налоговой базы материальные расходы, принимаемые в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, если приобретенный налогоплательщиком принтер используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности и не подпадает под критерии, установленные п. 1 ст. 256 Кодекса, для отнесения имущества к амортизируемому имуществу, являющемуся основным средством, то затраты на его приобретение учитываются при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения в составе материальных расходов.

По вопросу 2. Статьей 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 13 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.11.2008