Может ли требование налогового органа об уплате налога и пени, основанное на решении об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенном после принятия арбитражным судом заявления о признании данного налогоплательщика банкротом, рассматриваться в качестве требования об уплате текущих платежей при условии, что срок уплаты по налогу наступил до даты принятия судом указанного заявления?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 5 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе внешнего управления производится в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2006 N 25 отметил, что в силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

При этом возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Следовательно, в случае если налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности после даты принятия арбитражным судом заявления о признании налогоплательщика-должника банкротом, то налог и пени, указанные в основанном на таком решении требовании, не могут рассматриваться в качестве текущих платежей. При этом факт того, что налоговый период и срок уплаты по указанному в требовании налогу наступили до даты принятия заявления, в указанном случае не может влиять на квалификацию данных платежей в качестве текущих.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2008