Работник проживает в областном центре, а организация-работодатель находится в области. Организация направила работника в командировку в другой город. При этом проездные билеты работник приобрел от места жительства до места командирования и обратно. Освобождается ли в данном случае компенсация, выплаченная организацией работнику, от НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Каких-либо дополнительных условий для признания расходов по проезду до места командировки и обратно ни ТК РФ, ни НК РФ не содержат.

Однако необходимо учитывать: Минфин России в Письме от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164 указал, что в соответствии с п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ, днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Принимая во внимание положения указанной Инструкции от 07.04.1988 N 62, если организация оплачивает работнику стоимость билета из места его жительства и обратно, отличного от места нахождения организации, в которой он работает, указанная оплата не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае компенсация, выплаченная организацией работнику, по мнению финансового ведомства, не подпадает под освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, организация на основании ст. 226 НК РФ должна удержать из указанной компенсации НДФЛ и перечислить в бюджет. Иную позицию организации, видимо, придется отстаивать в суде, учитывая то, что на настоящее время арбитражная практика по аналогичным делам отсутствует.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2008