Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации материального носителя программного обеспечения, при дальнейшей продаже на территории Российской Федерации прав на использование этого программного обеспечения?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации операции по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождены от обложения НДС. Данные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для электронных вычислительных машин. Поэтому если при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на территории Российской Федерации предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей освобождается от обложения НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров в случае их ввоза для использования в операциях, не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, при передаче прав на использование этих результатов по лицензионным (сублицензионным) договорам к вычету не принимаются.

Что касается передачи прав на использование программного обеспечения по договорам купли-продажи, то на основании норм гл. 21 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования их для осуществления операций, облагаемых НДС.

Учитывая изложенное, при передаче прав на использование программного обеспечения по договорам купли-продажи суммы НДС, уплаченные таможенным органам по материальному носителю, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

О. Ф.Цибизова

Начальник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.11.2008