Российская организация заключила контракт с иностранной компанией, по которому российская организация должна оказать инжиниринговые услуги. Для выполнения обязательств по этому контракту российская организация как заказчик заключает договор с другой иностранной организацией на оказание указанных услуг. Возникает ли у российской организации объект налогообложения по НДС по услугам, оказанным иностранной компании? Возникает ли у иностранной организации объект налогообложения по НДС по услугам, оказанным российской организации, и должна ли российская организация уплачивать НДС как налоговый агент с выплат, производимых этой иностранной организации?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании положений ст. 148 Налогового кодекса место реализации инжиниринговых услуг в целях применения НДС определяется в зависимости от места осуществления деятельности покупателя услуг.

Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это представительство).

В случае если покупатель инжиниринговых услуг деятельность на территории Российской Федерации не осуществляет, то местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, операции по реализации инжиниринговых услуг, оказанные российской организацией иностранной компании, объектом налогообложения по НДС не являются.

Что касается операций по реализации указанных услуг, оказанных иностранной организацией российской организации, то такие операции признаются объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации. Соответственно, при приобретении таких услуг российская организация должна уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента.

Следует также отметить, что в соответствии с вышеуказанным пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях данной статьи к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

О. Ф.Цибизова

Начальник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.11.2008