Работник организации заключил с оператором сотовой связи договор на оказание услуг сотовой связи. Учитывается ли для целей исчисления налога на прибыль компенсация оплаты указанных услуг, выплаченная работнику организацией? Облагается ли данная компенсация НДФЛ и ЕСН?

Ответ: Когда работники пользуются в служебных целях личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а именно с работником). В Письме УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.2 отмечено, что размер денежной компенсации расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При подтверждении производственного характера разговоров выплаченную компенсацию оплаты услуг связи можно учесть в целях налогообложения прибыли. Для этого в организации должны храниться следующие документы (или их заверенные копии), выписанные на данное физическое лицо:

- договор работника с сотовой компанией об оказании услуг связи;

- документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на имя работника, с расшифровкой исходящих звонков и стоимостью каждого разговора).

Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работнику организации, носят производственный характер, что документально подтверждено, то компенсация работнику оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров (это подтверждается Письмом Минфина от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43), так как не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.11.2008