Организация приобрела землю для перепродажи. Право собственности на землю оформлено 11 июля, а 1 августа организация продала земельный участок. Должна ли организация уплатить земельный налог за 20 дней? Как представить отчетность?

Ответ: В силу п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ, в случае если возникновение (прекращение) прав собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Земельный участок приобретен в собственность 11 июля, т. е. до 15-го числа, и реализован 1 августа, т. е. до 15-го числа. В этом случае собственник земельного участка должен уплатить налог за 1 месяц. Коэффициент владения земельным участком на правах собственности за налоговый период (К2) определяется в таком случае как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев: К2 = 1 месяц : 12 месяцев = 0,0833.

Организации и индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют декларацию по земельному налогу, которая утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н. Декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По истечении отчетного периода представляется налоговый расчет по авансовым платежам по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н. Срок представления - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными - I квартал, II квартал и III квартал календарного года. При этом при установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не определять отчетный период.

Как поступить в рассматриваемой ситуации, когда после 1 августа юридическое лицо перестает быть налогоплательщиком по данному налогу? Нужно ли ждать окончания налогового периода? Свою позицию по данному вопросу высказал Минфин в Письмах от 05.09.2006 N 03-06-02-04/129 и от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога, а также представить в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу в сроки, установленные для подачи расчетов по авансовым платежам. С учетом положений п. п. 2 и 3 ст. 398 НК РФ организация может уплатить исчисленную сумму земельного налога и представить соответствующий расчет по авансовым платежам в срок, установленный для подачи расчетов за III квартал, т. е. не позднее 31 октября.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.11.2008