Можно ли произвести зачет сумм излишне уплаченного ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в счет уплаты предстоящих платежей, например, по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ?

Ответ: На основании Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) с 01.01.2008 действует новая редакция ст. 78 Налогового кодекса РФ. Абзацем 2 п. 1 вышеуказанной статьи установлено, что зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням по этим видам налогов и сборов.

Пунктом 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. В ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ поименованы налоги, относящиеся к федеральным, региональным и местным налогам соответственно.

Вышеуказанное означает, что зачет излишне уплаченных налогов и сборов производится в следующем порядке: федеральные налоги засчитываются в счет уплаты федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

На основании п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Также НК РФ предоставляет возможность налогоплательщику подать заявление на зачет переплаты в счет недоимки; в таком случае налоговый орган должен принять решение о зачете в 10-дневный срок с момента получения такого заявления или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, зачет излишне уплаченного единого социального налога, который является федеральным налогом, в соответствии со ст. 13 НК РФ, может быть произведен налоговым органом по месту учета налогоплательщика в счет уплаты иных федеральных налогов, в том числе в счет уплаты налога на прибыль, независимо от того, в какой бюджет будет производиться зачисление налога (в рассматриваемой ситуации - это бюджет субъекта).

Однако налогоплательщику, изъявившему желание произвести вышеуказанный зачет, следует иметь в виду, что правила, установленные Законом N 137-ФЗ, применяются только к тем налогам, которые были уплачены после 01.01.2008. В отношении сумм налогов, уплаченных до 01.01.2007, применяются правила предыдущей редакции ст. 78 НК РФ (п. 9 ст. 7 Закона N 137-ФЗ), позволявшей производить зачет переплаты по налогам только в рамках одного бюджета. Со дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ и до 01.01.2008 следовало руководствоваться бюджетным законодательством РФ (п. 10 ст. 7 Закона N 137-ФЗ).

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2008