Являются ли объектом налогообложения ЕСН суммы взносов, уплачиваемых в негосударственный пенсионный фонд работодателями за своих работников?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу организациями, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы осуществления данных выплат, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Страховые взносы, перечисляемые организацией по договору с негосударственным пенсионным фондом, не поименованы в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в составе необлагаемых сумм. Таким образом, суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своих работников в негосударственные пенсионные фонды, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Организация вправе отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты, перечисляемые в негосударственные пенсионные фонды, если данные выплаты соответствуют требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ.

Однако если у налогоплательщика-организации выплаты, перечисляемые по договору с негосударственным пенсионным фондом, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то в силу п. 3 ст. 236 НК РФ объекта налогообложения единым социальным налогом не возникает. Такая ситуация возможна в случае, если суммы платежей, перечисляемых организацией по договору с негосударственным пенсионным фондом, предусматривают зачисление указанных платежей не на именные счета участников негосударственных пенсионных фондов, а на солидарный счет вкладчика-организации. Аналогичная позиция финансовых органов выражена в Письмах УФНС России по г. Москве от 27.11.2007 N 21-17/990, Минфина России от 20.12.2007 N 03-04-06-02/224.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2008