С 2008 г. налоговый период по НДС установлен как квартал. Как изменился в связи с этим порядок подтверждения ставки 0% при экспорте товаров в Республику Беларусь и порядок уплаты налога при импорте товаров из этой Республики?

Ответ: Действительно, с 1 января 2008 г. ст. 163 Налогового кодекса РФ применяется в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) и устанавливает налоговый период для всех категорий налогоплательщиков как квартал.

Однако согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Так как в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющемся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, содержатся специальные положения относительно норм НК РФ, то необходимо руководствоваться в первую очередь этим Положением. Существенным обстоятельством является то, что Положение распространяет действие лишь на товары, происходящие с территории договаривающихся государств.

Поскольку изменений в Положение не вносилось, то порядок уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров сохранился прежний: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения). Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации с приложением установленных Положением документов (п. 6 разд. I Положения).

Форма декларации по косвенным налогам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения установлены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Таким образом, приобретая товар в Республике Беларусь и принимая его на учет в феврале 2008 г., организация должна подать декларацию и уплатить сумму налога на добавленную стоимость до 20 марта 2008 г.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров также не претерпел изменений. Для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость 0% налогоплательщики представляют документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения. Согласно п. 3 указанного раздела документы представляются одновременно с налоговой декларацией в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Однако следует учитывать, что при экспорте товаров подача специальной декларации Положением не предусмотрена, в связи с чем пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0%, подается в налоговый орган в порядке, предусмотренном национальным законодательством РФ, т. е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, если отгрузка товара в режиме экспорта в Республику Беларусь осуществлена в январе 2008 г. и установленный Положением 90-дневный срок для сбора документов истек в апреле 2008 г., то налогоплательщик обязан отразить указанную реализацию в налоговой декларации и представить соответствующий пакет документов в налоговый орган не позднее 20 июля 2008 г., т. е. по истечении налогового периода - II квартала 2008 г.

Если же по истечении 90 дней пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0%, не собран, в соответствии с п. 3 Положения у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог за I квартал 2008 г. (квартал отгрузки) с отражением соответствующих сумм реализации и налога в налоговой декларации за I квартал 2008 г. по сроку 20.04.2008 либо в уточненной налоговой декларации за I квартал 2008 г. по сроку 21.07.2008.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2008