Организация предоставила своей дочерней компании беспроцентный заем. Должен ли заемщик при исчислении налога на прибыль учесть доход в виде выгоды от экономии на процентах по договору беспроцентного займа? Распространяется ли действие ст. 40 НК РФ на проценты, полученные заимодавцем по договорам займа, при исчислении налога на прибыль организации?

Ответ: Нередко налоговые органы расценивают беспроцентный заем как безвозмездную финансовую услугу, в результате которой заемщик получает внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах и определяет эту выгоду в размере суммы процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ в период пользования заемными денежными средствами.

Согласно положениям ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Следовательно, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта налогообложения по тому или иному налогу должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Статьей 212 НК РФ предусмотрена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом. Не установлен порядок определения для целей данной главы дохода в виде экономической выгоды и ее оценки с учетом цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Верность этой позиции полностью подтвердил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04.

Поскольку предоставление займа не является услугой, следовательно, беспроцентное получение заемных средств не является безвозмездно полученной услугой и не должно облагаться у получившей стороны (заемщика) налогом на прибыль организаций (на основании п. 8 ст. 250 НК РФ).

При заключении договора займа у заемщика возникает долговое обязательство (для кредитора - имущественное право). А имущественные права не относятся ни к товарам, ни к работам, ни к услугам согласно п. п. 3 - 5 ст. 38 НК РФ.

В то же время ст. 40 НК РФ можно применять только к товарам, работам или услугам, что следует из текста данной статьи. Но поскольку имущественные права к таковым не относятся, то и контролировать доходы и расходы по ним налоговые органы не вправе. Следует отметить, что Минфин России по этому вопросу придерживается аналогичной позиции (Письма от 02.04.2008 N 03-03-06/1-245, от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2008