Подлежит ли обложению ЕСН доход адвоката в виде дневного заработка за участие в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) определено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, согласно п. 6 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

В соответствии с п. 8 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета.

Размер и порядок вознаграждения адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Правительство РФ Постановлением от 04.07.2003 N 400 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.09.2007 N 625) утвердило размер вышеназванного вознаграждения.

Что касается порядка уплаты вознаграждения, то он определен Правилами оказания адвокатами юридической помощи военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, по вопросам, связанным с прохождением военной службы, а также по иным основаниям, установленным федеральными законами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.07.2005 N 445.

В соответствии с п. 5 вышеуказанных Правил средства для осуществления выплаты подлежат перечислению на текущий (расчетный) счет адвокатского образования.

С учетом положений ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ считаем, что данный порядок распространяется и на другие категории граждан.

Таким образом, поскольку право адвоката на вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением поручения, не может быть переуступлено третьим лицам без специального согласия на то доверителя, то вознаграждение, выплачиваемое адвокату за участие в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, перечисленное на текущий (расчетный) счет адвокатского образования, является доходом адвоката.

Если адвокатом произведены расходы на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ, которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по единому социальному налогу.

Н. Ф.Лезжова

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.11.2008