По какой ставке облагаются НДС операции по реализации таможенным брокером услуг по таможенному оформлению товаров, реализуемых на экспорт?

Ответ: При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Указанная норма распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, по смыслу и буквальному содержанию пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным критерием, позволяющим отнести услуги к облагаемым налоговой ставкой 0 процентов по НДС, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со ст. ст. 123, 124 Таможенного кодекса РФ перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным ТК РФ способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Таким образом, вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта невозможен без процедуры декларирования. Эта процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. При этом для целей обложения НДС не имеет правового значения до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам. Следовательно, операции по реализации таможенным брокером услуг по таможенному оформлению товаров, реализуемых на экспорт, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Аналогичную позицию занял и Президиум ВАС РФ (Постановления от 19.02.2008 N 12371/07, от 20.05.2008 N 12010/07, Определение от 14.03.2008 N 12010/07).

При этом контролирующие органы считают, что п. 1 ст. 164 НК РФ на брокерские услуги не распространяется, а значит, такие услуги подлежат налогообложению по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-08/63, Письмо ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@).

Поэтому рекомендуем организации самостоятельно принять решение на основании изложенной информации с учетом всех возможных, в том числе негативных, последствий.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

12.11.2008