Организация украсила территорию перед фасадом здания: были посажены деревья, цветы, сделаны газоны и дорожки. Учитываются ли эти расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, устройство дорожек, тротуаров, скамеек, газонов, посадка деревьев и кустарников, установка объектов внешнего освещения, малых архитектурных форм относится к расходам по внешнему благоустройству. При этом он считает, что затраты на благоустройство территории нельзя списать в расходы независимо от их стоимости. Если объекты стоят больше 20 тыс. руб., то они будут являться основными средствами и в бухгалтерском учете будут учитываться на счете 01. Но при этом они не будут амортизироваться, поскольку в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ объекты внешнего благоустройства отнесены к неамортизируемому имуществу. А если их стоимость меньше 20 тыс. руб., не учитываются в расходах, поскольку не направлены на получение дохода (пп. 4 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63, от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745, Письмо УФНС России по Московской области от 19.04.2007 N 24-17/0311).

Однако есть и другая точка зрения. Согласно НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования. Амортизацию объектов внешнего благоустройства, сооруженных за счет собственных средств налогоплательщика, НК РФ не запрещает. Кроме того, НК РФ не предусматривает права налогового органа оценивать расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Таким образом, расходы на благоустройство территории являются экономически обоснованными и учитываются при исчислении налога на прибыль, в том числе в виде амортизационных отчислений, если стоимость объектов благоустройства более 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данная точка зрения подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2006 N А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1, от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-4910/2007, от 27.03.2007 N А56-6908/2006, от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

12.11.2008