Может ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на обучение работников навыкам, необходимым в их работе, если обучение проводили организации, не имеющие статуса образовательного учреждения и соответствующей лицензии?

Ответ: Расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, поддержанному некоторыми судами, расходы на обучение работников могут быть учтены только как расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров при условии соблюдения требований пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. Поэтому затраты на услуги российских организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих лицензии, или иностранных организаций, не обладающих статусом образовательного учреждения, в расходы не включаются (Письма Минфина России от 13.02.2008 N 03-03-06/1/92, от 12.03.2008 N 03-11-05/58, п. 1 Письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4, Постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/851-08, Арбитражного суда Свердловской области от 25.01.2008 N А60-30981/2007-С6).

Однако в некоторых случаях суды считают, что затраты на услуги по обучению работников в производственных целях, оказанные организациями, не имеющими лицензии или статуса образовательного учреждения, могут быть включены в прочие расходы, поскольку их перечень является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом несоблюдение условий пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ не свидетельствует об экономической неоправданности таких расходов работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ), если обучение осуществлялось в производственных, а не в личных целях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004, ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/9887-06).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, учитывать или нет для целей налогообложения прибыли расходы на обучение работников организациями, не являющимися образовательными учреждениями. Как видим, при выборе последнего варианта вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008