Учитывается ли в составе доходов при исчислении налога на прибыль у организации-заимодавца, являющейся залогодержателем, сумма страхового возмещения, полученная вследствие утраты предмета залога, в случае если залогодержатель является выгодоприобретателем по условиям договора страхования и сумма страхового возмещения направлена им на погашение основного обязательства должника?

Ответ: В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях применения гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Согласно позиции контролирующих органов сумма страхового возмещения, полученная организацией-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения, так как указанные суммы не поименованы в закрытом перечне доходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 30.05.2007 N 03-03-06/2/98, от 22.06.2005 N 03-03-02/2, УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83845).

Изложенная позиция не бесспорна.

По нашему мнению, полученная залогодержателем сумма страхового возмещения не приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если договором между залогодателем и залогодержателем предусмотрено условие об отнесении суммы страхового возмещения при утрате или повреждении заложенного имущества в счет погашения основного обязательства по договору займа (пп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ, ст. ст. 334 и 813 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 9 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге").

Ведь доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. А при направлении поступивших сумм страхового возмещения в счет погашения задолженности по основному обязательству у организации-залогодержателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, полученная сумма страхового возмещения в рассмотренной ситуации не является доходом (ст. 41 НК РФ). Это связано с тем, что залогодержатель при получении страхового возмещения фактически получает сумму в счет погашения задолженности по договору займа, обеспеченному залогом, сумма которого не учитывается в расходах для целей налогообложения на основании п. 12 ст. 270 НК РФ. Кроме того, если бы сумму страхового возмещения получил залогодатель и направил бы ее на возврат суммы займа, то дохода у заимодавца не возникло бы (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008