Признается ли организация-работодатель налоговым агентом по НДФЛ при вручении подарков работникам после 01.01.2008 с учетом нормы пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ?

Ответ: Подарки, полученные работником от работодателя (организации или индивидуального предпринимателя), стоимостью свыше 4000 руб. облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

До 1 января 2008 г. работодатель - налоговый агент однозначно должен был удерживать налог с таких доходов работника (п. 1 ст. 226 НК РФ), вести учет доходов в карточках по форме 1-НДФЛ (утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583) и подавать в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@). А работник самостоятельно исчислял и уплачивал НДФЛ только в том случае, когда работодатель по каким-то причинам не имел возможности удержать у него исчисленную сумму налога (п. 5 ст. 226, п. 1 ст. 228 НК РФ).

Необходимость удержания работодателем НДФЛ с подарков работникам признавали и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2005 N А43-34565/2004-36-600).

С 1 января 2008 г. физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, пп. "в" п. 16 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Таким образом, на первый взгляд, организация-работодатель, вручившая физическому лицу подарок, теперь не является по отношению к нему налоговым агентом, поскольку налоговый агент удерживает и уплачивает НДФЛ в отношении всех доходов работников, источником которых он является, кроме доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). И, соответственно, можно сделать вывод, что работодатели не обязаны удерживать НДФЛ со стоимости подарков и представлять в налоговые органы информацию о доходах, полученных от них работниками в порядке дарения (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/316).

Однако целью внесения в НК РФ вышеуказанных изменений было обязать декларировать доходы в виде подарков только тех граждан, которые получают подарки от третьих лиц, а не от работодателей (абз. 13 Пояснительной записки к проекту федерального закона N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ").

Поэтому по рассматриваемому вопросу сложилась и другая точка зрения, согласно которой именно работодатели должны вести персональный учет выданных работникам подарков, исчислять и удерживать НДФЛ с выданных подарков стоимостью свыше 4000 руб. (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306). При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога (например, при его увольнении) налоговый агент должен в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о необходимости удержания НДФЛ в данном случае. При этом следует учесть, что работодателю несложно исчислить и удержать этот налог, поскольку именно ему известна стоимость подарка, врученного работнику. Кроме того, при выборе этого варианта организации удастся избежать возникновения возможных претензий со стороны налоговых органов (ст. ст. 75, 123 НК РФ, Постановление ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05).

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008