Организация по итогам работы за месяц начисляет и выплачивает работникам премии, предусмотренные коллективным договором и положением о премировании, 20-го числа следующего месяца. В какой момент следует удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР и ФСС РФ на эти выплаты, а также признавать связанные с выплатой премии расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда, к которой относятся в том числе премии за производственные результаты (ст. 129 Трудового кодекса РФ), признается последний день месяца, за который начислен доход, то есть месяца, по итогам которого начислена премия (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Однако удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет организация должна будет лишь при выплате премии (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, в данном случае НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет в том месяце, когда премия была выплачена работнику. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383).

При определении ЕСН датой осуществления выплат, произведенных организациями в пользу физических лиц, признается день начисления этих выплат (пп. 1 п. 1 ст. 235, ст. 242 НК РФ). Взносы в ПФР также начисляются только на уже начисленные в пользу работника выплаты (п. 2 ст. 10, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 237 НК РФ). Следовательно, ЕСН и страховые взносы в ПФР на сумму премии начисляются в месяце ее начисления.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также начисляются только на начисленную оплату труда (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Поэтому в рассматриваемой ситуации начислить эти взносы нужно в месяце начисления премии.

Что касается налога на прибыль, то при его исчислении премии за производственные результаты учитываются в качестве расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, премии, начисленные в текущем месяце, признаются расходами в этом месяце независимо от того, за какой период они начислены. Этот вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России (Письма от 24.05.2005 N 03-03-01-04/4/63, от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126). ЕСН, начисленный на сумму премии, признается расходом на дату его начисления, то есть также в месяце начисления премии (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Взносы на "несчастное страхование" учитываются в составе расходов на дату их уплаты (пп. 45 п. 1 ст. 264, п. 6 ст. 272 НК РФ).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2008