Правомерно ли при исчислении налога на прибыль применение специального коэффициента 2 к основной норме амортизации, если это не установлено учетной политикой организации?

Ответ: Специальный повышающий коэффициент к основной норме амортизации применяется (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ):

- в размере не более 2, если основные средства работают в условиях агрессивной среды и (или) многосменного режима работы;

- в размере не более 3, если основные средства являются предметом лизинга.

Таким образом, НК РФ предоставляет право организации, располагающей такими основными средствами, самостоятельно выбирать, применять указанный коэффициент или не применять. По общему правилу выбранный организацией вариант учета отражается в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 11, ст. 313 НК РФ). При этом контролирующие органы считают, что применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации возможно, только если это прямо закреплено в учетной политике (Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523).

Однако налоговое законодательство не содержит указания на то, что отсутствие в учетной политике организации упоминания о применении повышающего коэффициента лишает ее права на ускоренную амортизацию с его применением. Поэтому независимо от наличия или отсутствия в учетной политике указания на применение повышающего коэффициента организация вправе воспользоваться преимуществами ускоренной амортизации. С этим согласны и суды (Постановление ВАС РФ от 22.05.2008 N 6444/08, Постановления ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3, от 16.06.2008 N Ф09-4170/08-С3).

Таким образом, применение специального коэффициента 2 к основной норме амортизации возможно без отражения этого варианта в учетной политике. В то же время во избежание временных и денежных затрат, связанных с налоговыми спорами, лучше указать на применение этого коэффициента в налоговой учетной политике, к тому же такое указание может быть зафиксировано как дополнение к учетной политике.

Необходимо отметить, что согласно изменениям и дополнениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, порядок применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с 1 января 2009 г. будет регулироваться ст. 259.3 НК РФ.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008