Российская организация оплачивает услуги международной перевозки грузов, оказанные ей иностранной организацией, являющейся резидентом Королевства Нидерландов и не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, перевозящей груз морским судном с территории Королевства Нидерландов на территорию Российской Федерации. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на прибыль со стоимости услуг нидерландской организации?

Ответ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иных иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы таких налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. На основании ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Между тем, согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Это означает, что правила определения дохода нидерландской организации и порядок его налогообложения устанавливаются Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).

В соответствии с п. 1 ст. 7 Соглашения по общему правилу прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Статьей 8 Соглашения установлены особенности определения прибыли от международных перевозок и правила налогообложения такой прибыли. Согласно указанной статье прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, получающее такую прибыль, является резидентом. При этом для целей Соглашения, если из контекста не вытекает иное, термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, прибыль нидерландской организации, оказывающей услуги международной перевозки грузов морским судном в пользу российской организации, не подлежит обложению налогом на прибыль на территории Российской Федерации. Это означает, что у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на прибыль со стоимости услуг нидерландской организации.

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.11.2008