Согласно новой редакции п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по итогам налогового периода (квартала) производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным. По итогам III квартала сумма исчисленного налога составила 84 000 руб. Уплата будет производиться следующим образом: каждые из трех месяцев IV квартала 2008 г. по 28 000 руб. Вправе ли организация не платить сумму НДС в ноябре (очередной платеж), если сумма налоговых вычетов с начала IV квартала превышает сумму НДС, подлежащего уплате?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ) уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Иными словами, в приведенной ситуации сумма исчисленного НДС в размере 84 000 руб. может уплачиваться равными долями по 28 000 руб. по следующим срокам: не позднее 20 октября, не позднее 20 ноября и не позднее 20 декабря 2008 г.

Что касается возможности уменьшения указанных сумм на налоговые вычеты IV квартала 2008 г., отметим следующее.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, общая сумма подлежащего уплате налога определяется по итогам налогового периода. Указанная сумма определяется с учетом налоговых вычетов этого же налогового периода.

В рассматриваемой ситуации сумма налога была исчислена по итогам III квартала. Поэтому уменьшить ее на налоговые вычеты следующего налогового периода у организации нет оснований. Кроме того, порядок, изложенный в п. 1 ст. 174 НК РФ, относится лишь к уплате налога, но никак не к определению суммы налога в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.11.2008