14.10.2008 вступил в силу Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ, позволяющий уплачивать НДС "в рассрочку". По сроку 20 октября 2008 г. организация уплатила всю сумму НДС разовым платежом. Вправе ли организация вернуть часть суммы уплаченного налога из бюджета с учетом вышеуказанного Закона?

Ответ: Согласно ст. 1 Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) п. 1 ст. 174 НК РФ изложен в следующей редакции: уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Указанные положения распространяются на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 172-ФЗ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Учитывая изложенное, после вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ (т. е. с 14.10.2008 как даты официального опубликования в "Российской газете") порядок исчисления НДС будет следующий: НДС по итогам квартала платится ежемесячно в размере 1/3 части исчисленного НДС за прошедший квартал. До указанных изменений сумма НДС должна была уплачиваться один раз не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

В рассматриваемом случае организация уплатила НДС единовременно (т. е. в порядке, действующем до вступления Федерального закона N 172-ФЗ в силу).

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов регулируется ст. 78 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, указанный возврат в приведенной ситуации возможен, однако, по нашему мнению, маловероятен, поскольку фактически на момент принятия решения о возврате (в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат) для организации наступит очередной срок уплаты НДС в соответствии с Федеральным законом N 172-ФЗ. Фактически существующие нормы законодательства позволяют вернуть лишь сумму налога, приходящуюся на последний месяц квартала, следующего за отчетным налоговым периодом (т. е. в размере 1/3 суммы налога).

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.11.2008