Распространяются ли положения ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, разместивших рублевые вклады в банке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/416

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в частности, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Согласно ст. 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 Кодекса.

Положения гл. 23 Кодекса не ограничивают круг налогоплательщиков, на которых распространяется действие ст. 214.2 Кодекса и п. 27 ст. 217 Кодекса.

В связи с этим указанные положения применимы и в отношении налогоплательщиков - физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, процентный доход по вкладу в банке, полученный физическим лицом в рамках осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в пределах сумм, установленных в п. 27 ст. 217 Кодекса.

Доход в виде процентов, получаемых по рублевому вкладу в банке, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 Кодекса, в соответствии с п. 2 ст. 224 Кодекса подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 35 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.11.2008