Налогоплательщик, применяющий УСН, включил в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, затраты на оплату информационно-рекламных услуг. Договор на оказание данных услуг налогоплательщик заключил с организацией 09.08.2007. Сама же организация, занимающаяся предоставлением данных услуг, была зарегистрирована 15.10.2007. Услуги были оказаны, и оплата по договору была произведена 25.12.2007. Налоговым органом при проведении налоговой проверки был доначислен налог, и налогоплательщик был привлечен к ответственности в связи с тем, что налоговый орган посчитал данные расходы не соответствующими ст. 252 НК РФ и, соответственно, неправомерно учтенными при исчислении налога. Является ли то, что исполнитель по договору на оказание услуг зарегистрирован позднее даты заключения договора, препятствием для включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, сумм, выплаченных по данному договору?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиком учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

В соответствии с п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на оплату информационно-рекламных услуг будет являться налоговой выгодой для налогоплательщика. Под налоговой выгодой исходя из Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно данному Постановлению налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В то же время представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, чтобы налоговыми органами данная выгода не могла быть признана необоснованной, налогоплательщику необходимо представить доказательства реальности совершаемых операций.

Вместе с тем само по себе то обстоятельство, что исполнитель по договору на оказание услуг зарегистрирован позднее даты заключения договора, не исключает понесенных затрат. Это подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 N А43-24070/2007-32-812).

Таким образом, то, что исполнитель по договору на оказание услуг зарегистрирован позднее даты заключения договора, не является препятствием для включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, сумм, выплаченных по данному договору. Однако налогоплательщиком должны быть представлены документы, свидетельствующие о реальности совершенных операций, в частности документы, подтверждающие факт выполнения услуг исполнителем и оплаты их заказчиком после государственной регистрации исполнителя.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2008