По какой ставке исчисляется НДФЛ за 2008 г. при увольнении в августе 2008 г. работника ООО - гражданина Украины, признанного на конец 2007 г. налоговым резидентом РФ и отработавшего с начала 2008 г. 175 дней, а за 12 месяцев подряд - 197 дней? В каком порядке исчислять НДФЛ за 2007 и 2008 гг., если работник - гражданин Украины принят на работу 26.08.2007 до 25.08.2008, производить ли перерасчет и возврат НДФЛ за 2007 г. в таком случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/331

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица, который не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.

Как следует из письма, по итогам налогового периода 2007 г. работник организации не приобрел статус налогового резидента, то есть находился в Российской Федерации менее 183 дней. В этом случае перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных организацией-работодателем в 2007 г. по ставке 30 процентов, не производится.

В случае если по итогам налогового периода 2008 г. работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (в данном случае с 1 января 2008 г.).

Указанный перерасчет может производиться и на дату увольнения работника. При этом для определения окончательного налогового статуса работника на дату увольнения в 2008 г. необходимо принимать во внимание 12-месячный период времени, начавшийся в предыдущем налоговом периоде (в 2007 г.).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.11.2008