О признании организации-исполнителя налоговым агентом по НДФЛ при выплате своим работникам дохода в виде зарплаты за выполнение работ для организации-заказчика по договору аутстаффинга, а также о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации-заказчика в виде платежей по договору аутстаффинга

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 6 ноября 2008 г. N 03-03-06/8/618

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по договору аутстаффинга (аренды персонала) и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее. В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Пунктом 1 ст. 226 Кодекса определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами. Таким образом, при получении работниками организации-исполнителя дохода за выполнение определенных работ для организации-заказчика налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную плату. Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются также расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. С учетом этого в расчет среднесписочной численности работников организации, использующей труд инвалидов, работники, привлеченные по договору аутстаффинга, не включаются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 06.11.2008