Как посчитать расходы, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если кредит получен под 17% годовых в сумме 180 000 руб.? Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату заключения кредитного договора, составляет 11%

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов. Однако расходами для целей налогообложения такие проценты признаются по особым правилам, которые прописаны в ст. 269 НК РФ.

Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной действующей на дату привлечения денежных средств ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Для расчета ежемесячной суммы процентов, которые не будут учтены в налоговой базе по налогу на прибыль, следует определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов. Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ), т. к. в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов.

Для того чтобы рассчитать сумму процентов, будем исходить из того, что в соответствии с условиями кредитного договора начисление процентов производится исходя из количества дней в каждом месяце, равного 30, и количества дней в календарном году, равного 360.

Произведем расчет:

рассчитаем ежемесячную сумму процентов, начисляемую по кредиту: - 180 000 руб. x 17% / 360 дн. x 30 дн. = 2550 руб.;

предельная величина процентов по кредиту: 180 000 руб. x 11% x 1,1 / 360 дн. x 30 дн. = 1815 руб.

Таким образом, сумма процентов, которую организация вправе ежемесячно учесть в целях налогообложения прибыли, равна 1815 руб.

Отметим, что в зависимости от формулировки условия договора о доле процента за пользование заемными денежными средствами предельная величина может определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на различные даты (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). Например, в кредитном договоре с банком может быть предусмотрено, что процентная ставка по кредиту меняется в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ - в этом случае предельную ставку процентов нужно рассчитывать с использованием той ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Такое мнение Минфин России выразил в Письмах от 27.08.2007 N 03-03-06/1/602, от 27.08.2007 N 03-03-06/1/603, от 18.05.2007 N 03-03-06/1/275. Также в Письмах Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453, от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701 подчеркивается, что неважно, менялась фактически ставка по кредиту или нет.

В договоре изначально может быть не предусмотрено условие о возможности изменения ставки по кредиту. В случае заключения дополнительного соглашения на изменение ставки с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов. Согласно Письму Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/80 это правило действует, даже если в дополнительном соглашении стороны договорились в дальнейшем ставку не менять.

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.11.2008