На балансе налогоплательщика находится дебиторская задолженность. Должник признан несостоятельным (банкротом), в ЕГРЮЛ внесена запись о его ликвидации. Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы данной дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, если он не участвовал в конкурсном производстве указанной организации-должника (не являлся кредитором в рамках дела о банкротстве)?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщик вправе в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, если он не участвовал в конкурсном производстве организации-должника.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов.

Таким образом, если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом имеющаяся дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 65 Гражданского кодекса РФ установлено, что признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

В силу ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В соответствии со ст. 419 ГК РФ ликвидацией юридического лица прекращаются его обязательства.

Как следует из п. 1 ст. 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), предъявление требования к должнику в рамках дела о банкротстве является правом, а не обязанностью кредиторов.

При этом требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд или такие требования признаны арбитражным судом необоснованными, считаются погашенными (абз. 3 п. 9 ст. 142 Федерального закона N 127-ФЗ).

Конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 149 Федерального закона N 127-ФЗ).

Как следует из разъяснений, изложенных в Письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 20-12/83837, для отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли данный долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности (банкротства) организации-должника (включение в реестр кредиторов).

Вместе с тем точка зрения налоговых органов не совпадает со сложившейся судебной практикой.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А05-7454/2009 судьи пришли к выводу о том, что включение сумм безнадежного долга в состав внереализационных расходов не зависит от включения задолженности в реестр требований кредиторов должника. Как отметил суд, дебиторская задолженность возникает при наличии неисполненного обязательства. При этом инспекцией не оспаривается факт неисполнения обязательств должников перед налогоплательщиком.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 24.09.2008 N А33-16514/07-Ф02-4677/08 отклонил доводы налогового органа о том, что долг должен быть подтвержден включением суммы задолженности в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве организации-должника.

Суд исходил из того, что, поскольку в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности должника в связи с ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, следовательно, долг перед налогоплательщиком в силу п. 2 ст. 266 НК РФ является безнадежным долгом (долгом, нереальным ко взысканию).

Тот факт, что задолженность была включена в реестр требований кредиторов не в полном объеме, не влияет на право отнесения безнадежного долга к внереализационным расходам.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-16515/07-Ф02-4678/08, Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 N А33-16513/2007-03АП-1188/2008 по делу N А33-16513/2007.

Таким образом, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщик вправе в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, если он не участвовал в конкурсном производстве организации-должника.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

20.11.2013