Организация сдает налоговую декларацию по налогу на прибыль ежемесячно. Организация опоздала со сдачей декларации за 8 месяцев в срок и представила ее 30 сентября. Декларацию в инспекции не приняли, при этом получен список на представление документов (их копий) для сдачи декларации со штрафом. В инспекции назначили срок сдачи на 28.10.2008. Прибыли по итогам 8 месяцев по налоговой декларации нет, а есть сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2008 г. За 8 месяцев сумма налога на прибыль отражена как "сумма налога к уменьшению". Можно ли сдать декларацию раньше 28.10.2008 и как это оформить?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, определены в ст. 112 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%.

Однако при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). В п. 1 ст. 112 НК РФ установлен открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и, соответственно, именно суд или налоговый орган может отнести представленные доказательства к доказательствам обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Арбитражная практика по этому вопросу сформировалась с учетом Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Из вышеизложенного следует, что в НК РФ не указаны конкретные сроки подачи налоговой декларации, если налоговая декларация не была представлена в установленный срок.

Также отметим, что требование налоговых органов о сдаче просроченной декларации 28 октября 2008 г., конечно, не является законным, и можно отправить налоговую декларацию по почте.

И. А.Афонина

Аудиторская компания "Верген Аудит"

31.10.2008