ЗАО "Х" является учредителем стороннего ЗАО и владеет менее чем 50% его уставного капитала. Стороннее ЗАО перечислило ЗАО "Х" дивиденды за I полугодие 2008 г. на расчетный счет. 1. Какие первичные документы должны быть оформлены при поступлении дивидендов? 2. Включаются ли поступившие дивиденды в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и каков расчет и ставка налога на прибыль? 3. Как отражаются дивиденды в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Налоговый кодекс РФ определяет дивиденды как любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

В налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Организация, выплачивающая дивиденды учредителям - российским юридическим лицам, является налоговым агентом по налогу на прибыль и должна удержать этот налог из суммы выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

С 1 января 2008 г. доходы российских организаций, полученные в виде дивидендов от организаций, облагаются по ставке 0% или 9% (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Для применения ставки 0% необходимо выполнение следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна непрерывно владеть в течение не менее 365 дней на праве собственности не менее чем 50% уставного капитала выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают ей право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;

- стоимость приобретения доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При определении стоимости приобретения доли в уставном капитале учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный капитал организации.

Если условия, необходимые для применения налоговой ставки 0%, не выполняются, налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским организациям, осуществляется по ставке 9%. Поскольку организация владеет менее 50% уставного капитала ЗАО, то налогообложение дивидендов будет производиться по ставке 9%.

При этом сумма налога, подлежащего удержанию из доходов российского юридического лица - получателя дивидендов, исчисляется по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка (0% или 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. В показателе "д" не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций или НДФЛ. К таким доходам в виде дивидендов относятся, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114);

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%), если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. При расчете показателя "Д" учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, т. е. сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога, если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом. При этом показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114).

В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Акционерное общество может выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При выплате промежуточных дивидендов их налогообложение осуществляется в порядке, описанном выше. При этом нужно учитывать, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является год. Поэтому если по итогам года организацией получен убыток, то ранее выплаченные дивиденды не будут являться таковыми, поскольку у организации отсутствует чистая прибыль, а дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли (ст. 43 НК РФ). Выплаченные промежуточные дивиденды в этом случае будут считаться безвозмездно полученным имуществом и, соответственно, облагаться налогами по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества.

Действующее законодательство не регламентирует, какими документами подтверждается факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 26.01.2005 N 03-08-05, подтверждением факта удержания налога может являться, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой "Исполнено").

Российская организация, получившая дивиденды, включает их суммы в состав внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. В декларации по налогу на прибыль получатель дивидендов отражает сумму полученных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" декларации по налогу на прибыль (п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

Итак, основанием для начисления доходов в виде дивидендов является решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В налоговом учете доходы, полученные от участия в других организациях, признаются внереализационными доходами.

Г. Т.Сагирова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

31.10.2008