Российская организация в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с гражданами Республики Кипр, выплатила им денежные суммы за выполнение строительно-монтажных работ на территории РФ. Организация считает, что с учетом Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" данные выплаты, осуществленные организацией, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН. Правомерен ли довод организации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как видно из анализа Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", его действие не распространяется на ЕСН, оснований для невключения выплат иностранным сотрудникам в облагаемую ЕСН базу нет, следовательно, довод организации неправомерен. Организация должна была уплатить ЕСН с сумм выплат иностранным гражданам в общеустановленном порядке, как этого требует НК РФ.

Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.06.2008 N Ф03-А73/08-2/2050.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

31.10.2008