Организация заключила договор с оператором сотовой связи о предоставлении и обслуживании телефонных номеров (sim-карт). Предоставленные оператором sim-карты передаются работникам для использования в процессе производственной деятельности. Налогоплательщик хочет учесть расходы на приобретение и обслуживание телефонных номеров (sim-карт) при исчислении налога на прибыль организации. Имеет ли в данном случае значение, на каком мобильном телефоне - личном или рабочем - работник использует предоставленную ему sim-карту?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату услуг связи.

Согласно ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

В ст. 2 Закона N 126-ФЗ определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Данные расходы должны соответствовать критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которым определен порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов (основание: Письмо МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).

Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные указанной статьей.

Так, если расходы организации в виде платы за услуги связи подтверждены документами, соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ, указанные документы могут быть рассмотрены в целях документального подтверждения учитываемых при налогообложении прибыли затрат. Данная позиция нашла свое отражение в Письме УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69520.

В качестве подтверждения производственного характера телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.).

При этом, как следует из Письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, не будет иметь значения, на каком мобильном телефоне - личном или рабочем - работник использует предоставленную ему sim-карту.

ФАС Московского округа в Постановлении от 21.07.2005 N КА-А41/6715-05, установив, что в соответствии с условиями трудовых договоров генеральным директором и его заместителем для служебных переговоров используются личные мобильные телефоны, посчитал, что расходы на услуги мобильной связи являются экономически оправданными, поэтому в силу п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, для отнесения в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затрат на приобретение и обслуживание телефонных номеров (sim-карт), не имеет значения, на каком мобильном телефоне - личном или рабочем - работник использует предоставленную ему sim-карту, если это должным образом документально подтверждено и обосновано.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

31.10.2008