Организация, применяющая УСН, заключила договор подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, о выполнении работ с указанием в договоре суммы вознаграждения. По условиям данного договора организация обязалась возмещать физическому лицу расходы, связанные с исполнением обязанностей по договору. Это, в частности, расходы на проезд физического лица в другой город и на его проживание там. Вправе ли организация учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, указанные выплаты в составе расходов?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

При этом следует иметь в виду, что расходы на проезд и проживание, компенсируемые организацией физическому лицу, выполняющему работы в соответствии с договором гражданско-правового характера, к расходам на оплату труда не относятся.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к учитываемым при налогообложении расходам относятся расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, а также суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Согласно ст. ст. 20 и 166 Трудового кодекса РФ работником признается лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а служебной командировкой - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В связи с этим расходы физического лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера, а не по трудовому договору, связанные с проездом в другой город и проживанием в этом городе, к командировочным расходам не относятся.

Следовательно, указанные расходы организации, применяющей УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2008