Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Его предпринимательская деятельность заключается в оказании организациям бухгалтерских услуг (ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и т. д.). В договорах на оказание данных услуг содержится условие, что непосредственным исполнителем данных услуг является член Института профессиональных бухгалтеров России с указанием Ф. И. О. предпринимателя. Статус предпринимателя приводится и в рекламе его услуг (реклама содержит все признаки оферты). В обязанности предпринимателя по договору об оказании таких услуг входит ежеквартальное подтверждение им своего статуса как члена ИПБ России, а также представление для ознакомления заказчика документов о прохождении им ежегодных курсов повышения и подтверждения квалификации в ИПБ России. В связи с принятыми на себя по договору обязанностями предприниматель продлевает свое членство в ИПБ России (оплачивая членские взносы), проходит курсы повышения и подтверждения квалификации в указанной организации (производя оплату курсов). Условия договоров о ежеквартальном подтверждении предпринимателем своего статуса члена ИПБ России и о подтверждении прохождения курсов предприниматель исполняет перед заказчиками добросовестно, что подтверждается документально. Вправе ли предприниматель учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, указанные платежи в составе расходов?

Ответ: Состав расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы, приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и носит ограниченный характер. Расходы, не указанные в данном пункте, учитываться при налогообложении не могут.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в их штате, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров) в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

В связи с этим расходы индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность по оказанию бухгалтерских услуг организациям, связанные с прохождением ежегодных курсов повышения квалификации в Институте профессиональных бухгалтеров России, могут быть учтены при определении налоговой базы.

В то же время, в связи с тем что ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено учитывать при налогообложении расходы налогоплательщиков в виде членских взносов некоммерческим, в том числе общественным, организациям, членские взносы индивидуального предпринимателя, уплачиваемые Институту профессиональных бухгалтеров России, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2008