Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), с согласия арендодателя производит неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем. Могут ли указанные расходы быть признаны организацией-арендатором в налоговом учете по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ неотделимые улучшения, выполненные с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом?

Ответ: Да, могут. Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, разрешено учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В связи с тем что п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу отнесены также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость указанных капитальных вложений может быть учтена арендатором, применяющим УСН, при определении налоговой базы по налогу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ названные расходы в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2008