Должна ли организация, обладающая земельным участком на праве собственности и применяющая УСН, представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу? Какая ответственность предусмотрена за непредставление указанного документа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Также ст. 346.11 НК РФ установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, уплата земельного налога налогоплательщиками, применяющими УСН, производится в соответствии с гл. 31 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Статьей 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В силу п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено ст. 398 НК РФ, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Таким образом, организации, являющиеся плательщиками земельного налога и применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Исходя из изложенного непредставление в налоговый орган расчета по земельному налогу организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Пунктом 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" абз. 1 п. 2 ст. 398 был дополнен. В соответствии с внесенными дополнениями налоговый расчет по авансовым платежам по налогу представляют налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.07.2008) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Данная практика будет применяться начиная с первого квартала 2009 г., то есть первого отчетного периода 2009 г. по земельному налогу.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу:

- за отчетные периоды до 2009 г. - обязана, за непредставление взимается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;

- за отчетные периоды с 01.01.2009 - не обязана.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.10.2008