Организация приобрела на ОРЦБ поставочный опцион на приобретение акций. Опцион исполнен поставкой акций. В следующем квартале приобретенные акции проданы. Организация квалифицирует сделку с опционом как операцию с финансовым инструментом срочных сделок. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль признать сумму, уплаченную за приобретенные акции, расходом в том отчетном периоде, в котором приобретены акции (в рамках исполнения опционного контракта), на основании пп. 2 п. 2 ст. 302 НК РФ? Или данная сумма включается в расходы только в периоде реализации приобретенных акций на основании абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ?

Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Порядок ведения налогового учета по таким операциям осуществляется с учетом требований ст. 326 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 304 Кодекса налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов и суммами расходов по указанным сделкам. При этом убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 274 Кодекса.

В случае исполнения опционного контракта на покупку ценных бумаг путем поставки базисного актива налогоплательщик определяет налоговую базу по данной срочной сделке на дату ее исполнения.

При этом следует учитывать, что доходы и расходы по опционной сделке и доходы и расходы по операциям с ценными бумагами учитываются раздельно.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.

Учитывая положения абз. 4 п. 2 ст. 280 Кодекса, в случае приобретения ценных бумаг по опционной сделке ценой приобретения данных ценных бумаг будет являться цена, установленная соответствующим опционным контрактом. Расходы по приобретению ценных бумаг в налоговом учете формируют их стоимость в налоговом учете и могут быть учтены при реализации или ином выбытии данных ценных бумаг.

Сумма переоценки прав (требований) на дату исполнения опционной сделки учитывается в составе доходов (расходов) по срочным сделкам и в цену приобретения ценных бумаг не включается.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/4/9.

Г. Г.Лалаев

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2008