Организация передает лицензию на право пользования недрами в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Облагается ли стоимость лицензии НДС?

Ответ: Организация, получившая лицензию, имеет право передать ее в качестве вклада в уставный капитал другой организации с соблюдением условий, установленных ст. 17.1 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". При этом, поскольку лицензия представляет собой имущественное право, при рассмотрении вопросов, связанных с порядком налогового учета операций по передаче лицензии в качестве вклада в уставный капитал, необходимо руководствоваться правилами, установленными Налоговым кодексом РФ в отношении операций с имущественными правами.

Объектом налогообложения по НДС признается в том числе передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ.

В п. 2 ст. 146 НК РФ упомянуты операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Такие операции не признаются объектом налогообложения по НДС.

В числе операций, перечисленных в п. 3 ст. 39 НК РФ, присутствуют операции по передаче имущества инвестиционного характера, в частности, операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Таким образом, согласно п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС.

Можно ли распространить этот вывод на передачу имущественных прав? На наш взгляд, да.

Дело в том, что осуществление операций, не облагаемых НДС, влечет за собой необходимость восстановления сумм "входного" НДС (если таковые ранее были заявлены к вычету). При этом в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен особый порядок восстановления "входного" НДС в отношении операций по передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Тот факт, что операции по передаче имущественных прав в уставный капитал других организаций упомянуты в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, однозначно свидетельствует о том, что такие операции не облагаются НДС. В противном случае у организации, передающей имущественные права, не возникало бы обязанности по восстановлению сумм "входного" НДС.

Отметим, что правомерность высказанного нами подхода подтверждается Письмом Минфина России от 18.09.2008 N 03-07-07/93. В этом Письме указано, что, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Итак, если руководствоваться изложенным подходом, передача лицензии в качестве вклада в уставный капитал не является объектом налогообложения по НДС. При этом организация-учредитель должна восстановить суммы "входного" НДС по расходам, формирующим стоимость лицензии, если этот НДС ранее был заявлен к вычету.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

27.10.2008