Организация в локальном акте установила, что работнику, проработавшему в организации 15 лет, выплачивается премия за выслугу лет, также данная выплата предусмотрена приложением к трудовому договору. Правомерно ли отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на выплату премии за выслугу лет, если они установлены коллективным и трудовым договорами?

Ответ: Учитывая официальную позицию и выводы ряда арбитражных судов, затраты на выплату премии работнику за выслугу лет правомерно отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то что действующее законодательство не устанавливает обязанности по уплате премии за выслугу лет, при этом право на получение данной премии закреплено в трудовом договоре и локальном акте. В то же время в судебной практике также присутствует и противоположная позиция.

Обоснование: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В силу ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Как установлено ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ закрепляет, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Стоит отметить, что уполномоченные органы также рассматривали вопрос об отнесении в состав расходов для целей налогообложения затрат на выплату премии за выслугу лет. Например, как указано в Письме Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@.

Суды же не имеют однозначной позиции на данный счет. Так, например, одни суды относят к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль вознаграждения за выслугу лет, предусмотренные коллективным и трудовыми договорами, а также положениями о порядке выплат таких вознаграждений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29). С другой стороны, поскольку данный вид вознаграждения не установлен действующим законодательством, а только трудовым договором и локальным актом организации, расходы на уплату единовременного вознаграждения за выслугу лет суд не отнес в состав расходов на оплату труда (Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3163/07-С2).

Таким образом, поскольку премия за выслугу лет не закрепляется в действующем законодательстве, но установлена трудовым договором и локальным актом, соответственно, выплату данной премии, учитывая официальную позицию и выводы ряда арбитражных судов, правомерно отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Но стоит отметить, что в судебной практике присутствует и иной вывод, согласно которому в действующем законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие работодателя выплачивать своим работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет, поэтому данная выплата не признается расходом при исчислении налога на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.11.2013