В каком порядке следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль организации, создающей программу для ЭВМ стоимостью более 20 тыс. руб., расходы на оплату услуг сторонней организации по выполнению работ, связанных с созданием проектно-технической документации на данную программу?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Следовательно, для того чтобы программа для ЭВМ, созданная организацией, признавалась нематериальным активом в целях налогообложения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ, она должна иметь следующие признаки:

- способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Таким образом, расходы по созданию программы для ЭВМ могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в первоначальной стоимости данного нематериального продукта только после соответствующего окончания работ по созданию и ввода программы в эксплуатацию.

В результате затраты на разработку проектно-технической документации будут учитываться в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода, на основании п. 3 ст. 272 НК РФ путем начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект будет введен в эксплуатацию, в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Г. Ч.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2008