Достаточно ли актов приемки-сдачи оказанных услуг или, кроме того, необходимо наличие счетов и документальных материалов, характеризующих производственную направленность услуги, для признания для целей исчисления налога на прибыль расходов организации-заказчика на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ст. 11 НК РФ).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Следовательно, первичные учетные документы служат основанием для исчисления доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете и должны содержать определенные реквизиты, в том числе содержание хозяйственной операции.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Из сказанного следует, что услуга не имеет материального выражения и потребляется в периоде ее оказания.

В соответствии с пп. 14, 15 и 17 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на юридические и информационные, консультационные, аудиторские услуги организации - потребителя услуг учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как прочие расходы, связанные с производством и реализацией работ (услуг), при условии составления акта приема-сдачи услуг (выполненных работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Из данного акта должны быть видны содержание оказываемых услуг (работ) и наличие их связи с производственной деятельностью организации-заказчика.

Оказание услуг путем устных консультаций или в электронном виде (на дискетах) не освобождает налогоплательщика от обязанности документально доказать факт оказания услуг в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, их связь с производственной деятельностью, которые могут быть установлены из содержания переданной информации.

Информационные услуги - это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами, которые представляют документированную информацию, подготовленную в соответствии с потребностями пользователей и предназначенную или применяемую для удовлетворения потребностей пользователя (Федеральный закон от 04.07.1996 N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене" (действовал до 08.08.2006)).

Следовательно, при оформлении договоров на оказание консультационных (юридических, информационных, аудиторских) услуг необходимо наличие четких формулировок в части содержания оказанных услуг и подтверждения факта их использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов (в частности, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Из изложенного следует, что наличие счетов, в том числе, является необходимым условием признания расходов в виде потребленных консультационных (юридических, информационных, аудиторских) услуг документально подтвержденными, что предусмотрено, в частности, п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом к актам приемки-сдачи услуг (выполнения работ) необходимо прилагать документальные материалы, свидетельствующие о конкретном содержании оказанных услуг (содержании хозяйственной операции, теме услуг) в соответствии с договором, подтверждающие факт использования результата услуги в деятельности заказчика, направленной на получение дохода.

Г. Ч.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2008