В каких случаях целевые поступления, квалифицированные организацией как гранты, отражаются в листе 07 (по коду 010) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль? В каких случаях целевые поступления неправомерно квалифицировать в качестве грантов?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:

- в виде полученных грантов;

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 N 923.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" утверждена новая форма налоговой декларации, которая применяется начиная с налоговых деклараций за полугодие или шесть месяцев 2008 г.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, заполняют лист 07 налоговой декларации "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

При получении целевых средств, относящихся к коду 010 (целевое финансирование в виде грантов), подлежащих отражению в листе 07 налоговой декларации, следует руководствоваться понятием грантов, которое дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, не освобождаются от налогообложения гранты, рассматриваемые при этом как безвозмездно полученные средства (в том числе денежные), являющиеся в этом случае внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ, предоставленные:

- не входящими в указанный Перечень иностранными, международными организациями и объединениями;

- на не указанные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ цели;

- на условиях, не определенных грантодателем;

- без предоставления грантополучателем грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Учитывая вышеизложенное, целевые поступления, квалифицированные организацией как гранты, отраженные в листе 07 (по коду 010) налоговой декларации и не учтенные в целях исчисления налога на прибыль, не удовлетворяющие перечисленным выше требованиям, подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Г. Ч.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2008