Для поддержания имиджа организация приобретает форменную одежду единого образца со своим логотипом и бесплатно передает ее своим работникам в собственность для использования в служебных целях. Часть стоимости форменной одежды (10% стоимости) компенсируется работниками. Ношение форменной одежды предусматривается трудовым договором. Возникает ли объект налогообложения по НДС при осуществлении указанной передачи?

Ответ: В соответствии с ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 5 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, операции по передаче организацией форменной одежды своим работникам в собственность для использования в служебных целях признаются объектом налогообложения по НДС только в части сумм, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Расходы на приобретение форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к соответствующей организации, бесплатно передаваемой работникам в собственность, в целях гл. 25 НК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда в части ее стоимости, не компенсируемой работниками (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Учитывая, что суммы, компенсируемые работником, являются фактической оплатой реализованной форменной одежды, а также то, что при исчислении налога на прибыль они не учитываются, указанные суммы признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Объект налогообложения по НДС также возникает, если расходы на приобретение форменной одежды не предусмотрены трудовым или коллективным договором и (или) признаны не соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008