Организация осуществляет продажу своим потенциальным покупателям (юридическим лицам) по номинальной стоимости подарочных сертификатов, удостоверяющих право их предъявителя на приобретение товаров данной организации. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по НДС? Если да, то предоставляется ли налоговый вычет покупателям указанных сертификатов? Учитываются ли суммы оплаты, полученные организацией от потенциальных покупателей, при исчислении налога на прибыль, в случае если она определяет доходы и расходы по методу начисления?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ (п. 1 ст. 455 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Учитывая, что подарочный сертификат является документом, подтверждающим обязательство организации передать его предъявителю товар на сумму, эквивалентную номиналу сертификата, суммы оплаты, полученные организацией от потенциальных покупателей, признаются оплатой товара.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении оплаты подарочного сертификата от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров у организации (продавца) возникает объект налогообложения по НДС. Указанные суммы оплаты подлежат обложению НДС исходя из полученных сумм с учетом НДС по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные покупателям при приобретении подарочных сертификатов, подлежат вычету с даты отгрузки указанных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычет сумм НДС предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие приобретенных товаров на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Следовательно, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров, при исчислении налога на прибыль не учитываются. Указанные суммы (без включения в нее сумм НДС) учитываются в доходах от реализации на дату отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008