Организация, не принимавшая решения о создании резерва по сомнительным долгам, провела инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 г. В ходе инвентаризации была выявлена задолженность покупателя по оплате товаров на сумму 1 000 000 руб. со сроком ее возникновения 20 ноября 2007 г., что подтверждается актом инвентаризации, подписанным 1 января 2008 г. В счет погашения указанной задолженности 20 мая 2008 г. должник произвел частичную оплату товаров в сумме 200 000 руб. В каком порядке исчисляется срок исковой давности указанной дебиторской задолженности в целях признания ее безнадежной к взысканию при исчислении налога на прибыль, в случае если оставшаяся часть дебиторской задолженности не будет погашена?

Ответ: В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 данного Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В силу ст. ст. 196 и 198 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются ГК РФ и иными законами (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Статьей 203 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а именно на дату подписания акта инвентаризации, т. е. с 1 января 2008 г.

Поскольку частичная оплата задолженности должником является действием, свидетельствующим о признании им своего долга, течение срока исковой давности прерывается. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок, исчисляемый заново после указанных действий, не засчитывается.

В случае если должник произвел 20 мая 2008 г. частичную оплату товаров в сумме 200 000 руб. в счет погашения задолженности в сумме 1 000 000 руб. со сроком ее возникновения 20 ноября 2007 г., течение срока исковой давности прерывается, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается. Течение нового срока исковой давности исчисляется с 21 мая 2008 г. и истекает 21 мая 2011 г.

При этом безнадежная дебиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов при условии ее документального подтверждения актом инвентаризации по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и справкой к нему, приказом руководителя, а также договором поставки, заключенным с организацией-должником.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008