Организация реализует товары покупателю на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. По соглашению сторон покупатель передал в счет предстоящих поставок указанных товаров собственный вексель на сумму 270 000 руб. со сроком платежа через 30 дней. В каком порядке подлежит обложению НДС сумма, полученная в виде дисконта по указанному векселю, в случае признания сторонами стоимости векселя равной договорной стоимости товара?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ вексель относится к ценным бумагам.

Кроме того, из норм ст. 815 ГК РФ следует, что вексель является долговым обязательством, с момента выдачи которого могут применяться правила § 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, поскольку они закону о переводном и простом векселе не противоречат.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, в частности, ценных бумаг (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Таким образом, операция по передаче векселя в счет оплаты товаров не признается реализацией векселя как ценной бумаги, поскольку она не связана с получением дохода. А это означает, что нормы пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются. В указанном случае вексель следует рассматривать как способ оплаты товаров.

Суммы, полученные в виде дисконта по векселю, выданному в счет оплаты за реализованные товары, подлежат обложению НДС по ставкам 10/110 или 18/118 в части сумм превышения размера дисконта по векселю над суммой процента, рассчитанного в соответствии с действовавшими ставками рефинансирования ЦБ РФ. Это подтверждается положениями пп. 3 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ. Объект налогообложения по НДС возникает на день передачи векселя в счет предстоящих поставок товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В случае если организация реализует товары на сумму 236 000 руб., а получает от покупателя в счет их оплаты вексель на сумму 270 000 руб., дисконт по векселю составляет 34 000 руб. (270 000 руб. - 236 000 руб.).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 14 июля 2008 г. - 11% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из действовавшей ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет 2127,9 руб. (236 000 руб. x 11% / 366 дн. x 30 дн.). Сумма НДС, исчисленная с дисконта по векселю, составит 4861,8 руб. ((34 000 руб. - 2127,9 руб.) x 18/118).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008