Организация, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, предполагает в 2009 г. передавать произведенный ею прямогонный бензин нефтеперерабатывающему заводу (НПЗ) на переработку в качестве сырья для производства моторного масла на давальческой основе. Услуги НПЗ по переработке давальческого сырья она намеревается оплачивать частью готовой продукции - моторным маслом. В каком порядке указанные операции подлежат налогообложению акцизом?

Ответ: В соответствии с пп. 9 и 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Из норм пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ следует, что объектом налогообложения по акцизу признаются, в частности, операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.

Кроме того, объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе на основании пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база по акцизу при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 1 ст. 193 НК РФ. Согласно указанным изменениям налоговая ставка по прямогонному бензину на 2009 г. увеличится с 2657 руб. до 3900 руб. за 1 т, налоговая ставка по моторному маслу для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей останется прежней - 2951 руб. за 1 т.

Абзацем 1 п. 2 ст. 195 НК РФ установлено, что в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, при передаче организацией произведенного ею прямогонного бензина на переработку НПЗ на давальческой основе в качестве сырья для производства моторного масла у указанной организации - собственника сырья возникает объект налогообложения по акцизу на основании пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ. В 2009 г. суммы акциза исчисляются на дату передачи прямогонного бензина по налоговой ставке 3900 руб. за 1 т исходя из его объема в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

При передаче НПЗ моторного масла, произведенного из давальческого сырья - прямогонного бензина, его собственнику объект налогообложения по акцизу возникает у НПЗ на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ. Суммы акциза исчисляются на дату подписания акта приема-передачи по налоговой ставке 2951 руб. за 1 т исходя из объема переданного моторного масла в натуральном выражении.

Кроме того, при получении переработчиком давальческого сырья (НПЗ) произведенного им моторного масла в собственность в счет оплаты услуг по его производству из давальческого сырья у НПЗ также возникает объект налогообложения по акцизу. При этом суммы акциза исчисляются на дату подписания акта приема-передачи по налоговой ставке 2951 руб. за 1 т исходя из объема полученного в качестве оплаты моторного масла в натуральном выражении. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008