Организация предполагает с 1 января 2009 г. закрепить в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации. Вправе ли она применять указанный метод в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов? Сможет ли организация в дальнейшем перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод?

Ответ: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., ст. 259 НК РФ изложена в новой редакции.

В соответствии с абз. 1 - 3 п. 1 ст. 259 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ: линейный или нелинейный метод.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 данной статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Из п. 2 ст. 259 НК РФ следует, что при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Пунктом 3 ст. 259 НК РФ установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации, закрепленный приказом об учетной политике для целей налогообложения, будет применяться в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов. Исключение составляет амортизируемое имущество, указанное в п. 3 ст. 256 НК РФ, относящееся к восьмой - десятой амортизационным группам. К такому имуществу применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления.

Нелинейный метод начисления амортизации применяется отдельно в отношении каждой амортизационной группы, сформированной из объектов основных средств и нематериальных активов, имеющих одинаковый срок полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ в (ред. Закона N 224-ФЗ)).

Установленный с 1 января 2009 г. порядок начисления амортизации будет применяться ко всему амортизируемому имуществу, в том числе к объектам основных средств и нематериальных активов, введенным в эксплуатацию до указанной даты.

Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет.

До 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливается по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменяется в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением указанных в абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ, по которым применяется только линейный метод.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008